税务师知识点答疑：境外所得的范围和抵免办法详解

境外所得的范围和抵免办法是税务师税法二科目中国际税收模块的高频考点，在历年考试中多以选择题、计算题形式出现，分值占比约5分左右，是考生备考过程中需要重点掌握的内容。可享受境外税额抵免的主体包括两类，一类是居民企业，可就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免，另一类是在中国境内设立机构场所的非居民企业，可就其取得的与该机构场所有实际联系的境外应税所得对应的已缴境外税额进行抵免。

一、可享受抵免的境外所得范围

可抵免的境外所得必须是依照我国税法规定应计入应纳税所得额的应税所得，并非所有境外取得的收入都符合抵免要求，具体包含以下类型：

1. 居民企业取得的来源于境外的营业利润、股息、红利、利息、租金、特许权使用费、财产转让等各类应税所得；
2. 非居民企业在中国境内设立的机构、场所取得的，发生在境外但与该机构、场所有实际联系的营业利润、股息等各类应税所得。

如果企业因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额，除另有规定外，不得适用税额抵免政策，需按照我国税法规定全额计算缴纳企业所得税。大家备考时要注意区分不同主体的所得范围差异，避免在判断题中混淆概念。

二、境外所得抵免的计算规则

境外税额抵免采用分国（地区）不分项或者不分国（地区）不分项的方式计算抵免限额，两种方式一经选择，5年内不得变更。抵免限额的计算公式为：抵免限额 ＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额。企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额。如果企业在境外实际缴纳的税额低于计算得出的抵免限额，可按实际缴纳额全额抵免，差额部分需在我国补缴税款；如果实际缴纳税额高于抵免限额，超过部分不得在当期应纳税额中扣除，可在后续5个纳税年度内结转抵免。大家可以结合斯尔题库小程序中的对应习题进行练习，强化对计算公式的应用能力。

三、税务师该考点的备考建议

这个考点的核心难点在于抵免限额的计算，以及间接抵免的层级判定，大家备考时可以先梳理清楚基础逻辑，再通过典型例题巩固。备考基础阶段可以搭配斯尔教育的税务师税法二基础班课程，先全面掌握考点内涵，强化阶段再通过专项刷题提升解题速度。如果遇到考点理解困难的问题，也可以回看课程中的对应讲解，或者在斯尔教育的答疑社群中提问，会有专业老师为大家解答。

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