税务师考点答疑：境外应纳税所得额计算方法解析

境外应纳税所得额的计算是税务师《税法二》科目中国际税收章节的高频考点，常和境外税额抵免内容结合命题，整体分值约占3到5分，不同情形下的计算逻辑有明确区分，大家可以结合具体的取得所得场景分类记忆，避免混淆不同规则导致失分。

一、不同主体境外应纳税所得额的计算规则

针对不同的取得境外所得的情形，计算规则存在明显差异。如果是居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得计算逻辑为境外收入总额减去与取得境外收入有关的合理支出，需要注意的是，境外分支机构产生的亏损不能抵减境内机构的盈利，但可以用同一国家其他项目的所得或者以后年度的境外所得按规定弥补。如果是取得股息、利息、特许权使用费、财产转让等非积极经营类的所得，需要将已经在境外缴纳的所得税额还原为税前所得，作为对应的境外应纳税所得额，简单来说还原后的税前所得等于境外税后净所得加上境外实际缴纳的所得税额。大家可以结合案例理解，比如某国内企业从境外子公司取得税后股息分红100万元，当地的企业所得税税率为20%，那么该笔所得对应的境外已缴税额为25万元，对应的境外应纳税所得额为125万元。

二、境外应纳税所得额计算的注意事项

计算过程中大家还要注意可予抵免的境外所得税额的相关规则，对应部分的内容也会直接影响所得额的计算结果。大家要掌握抵免限额的计算公式，抵免限额等于中国境内、境外所得依照我国企业所得税法和相关条例规定计算的应纳税总额，乘以来源于某国或地区的应纳税所得额，再除以中国境内、境外应纳税所得额总额。同时还要注意，部分境外税额不属于可抵免的范围，包括按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税款、按照税收协定规定不应征收的境外所得税款、因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款、已经得到境外所得税征税机关或其关联方返还的所得税款等，这些税额不能参与所得还原的计算，也不能用于境内税额的抵免。

三、该考点的备考学习建议

该考点在考试中通常以单项选择题、多项选择题或者小型计算题的形式出现，整体难度适中，属于只要掌握规则就能拿到分数的考点。大家学习的时候可以先梳理清楚不同计算规则对应的适用场景，把容易混淆的部分整理成笔记，定期回顾强化记忆，之后再通过配套的练习题巩固知识点的掌握程度。大家可以使用斯尔题库小程序或者斯尔题库APP进行对应章节的刷题练习，做完题目后及时整理错题，分析出错的原因，区分不同命题陷阱。斯尔教育税务师《税法二》科目的授课老师都有着丰富的教学经验，大家可以根据自己的学习习惯选择合适的老师跟着学习：

• 崔宇：授课逻辑清晰，擅长将复杂的国际税收规则拆解为通俗易懂的案例，适合构建知识点框架的阶段学习
• 付湘钧：擅长结合历年真题总结命题规律，能够帮助考生快速掌握高频考点的得分技巧
• 葛仕达：讲解细致全面，对基础薄弱的考生十分友好，能够帮大家把细碎的知识点梳理清楚

境外应纳税所得额的计算方法整体记忆难度不高，大家只要把不同情形的适用条件记清楚，多做几道对应的练习题就能熟练掌握，不要因为属于国际税收章节的内容就产生畏难情绪。备考过程中如果遇到理解困难的知识点，也可以跟着斯尔的课程逐步学习，慢慢啃下所有考点，顺利通过对应科目的考试。