税务师答疑：资源税应纳税额计算方式是什么？
资源税应纳税额的计算主要分为从价计征和从量计征两种方式，部分应税产品还有特殊的计征规定。从价计征的应纳税额=应税产品的销售额×适用税率，这里的销售额指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。从量计征的应纳税额=应税产品的销售数量×适用税额标准，销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。对于一些特殊情形，如纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
从价计征的细节要点
从价计征是当前资源税的主要计征方式，适用大部分应税资源产品。在确定销售额时，需要注意价外费用的范围，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。此外，纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有视同销售应税产品行为而无销售额的，主管税务机关会按规定的方法核定其销售额。
- 按纳税人近时期同类应税产品的平均销售价格确定；
- 按其他纳税人近时期同类应税产品的平均销售价格确定；
- 按组成计税价格确定，组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)。
从量计征的适用范围与计算
从量计征主要适用于少数应税资源产品，如砂石等。销售数量的确定需要区分不同情况，纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量为销售数量，包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。如果纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。例如，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为销售数量。
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