税务师答疑：城建税的计税依据到底是什么？
城建税的计税依据是纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。需要注意的是，这里的“实际缴纳”指的是纳税人当期实际缴纳的两税税额，不包括因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额，同时也不包含税务机关对纳税人加收的滞纳金和罚款。另外，对于实行增值税期末留抵退税的纳税人，其退还的增值税期末留抵税额应在计税依据中扣除。在税务师考试中，城建税的计税依据是《税法Ⅰ》科目中的高频考点，常与应纳税额计算结合考查，需要精准掌握。
城建税计税依据的特殊情形梳理
除了基础的计税规则，还有几种特殊情形需要重点关注。
- 对于出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产的纳税人，其依法免征的增值税、消费税税额，不计入城建税的计税依据；但如果存在出口货物、劳务以及跨境销售服务、无形资产被依法征收增值税、消费税的情况，对应的税额则要计入计税依据。
- 纳税人因违反增值税、消费税有关规定被税务机关查补两税的，查补的两税税额应计入查补税款当月的计税依据，一并计算缴纳城建税。
- 纳税人因享受增值税、消费税减免税优惠政策而减征、免征的两税税额，同样不计入城建税的计税依据。
城建税计税依据的考查方向分析
在税务师考试中，城建税计税依据的考查主要分为两种形式，一种是直接考查计税依据的范围，通过选择题的形式让考生判断哪些税额应计入计税依据；另一种是结合应纳税额计算进行考查，要求考生先确定计税依据，再计算出应缴纳的城建税税额。从历年考情来看，该考点的考查频率较高，且容易与其他税种的知识点结合出题，比如与增值税的留抵退税、出口退税等内容关联，这就要求考生不仅要掌握城建税本身的规则，还要熟悉相关税种的政策规定。
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