税务师答疑：附加税的计税依据是什么？

附加税通常包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，其计税依据主要是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。需要注意的是，对于实行增值税期末留抵退税的纳税人，其退还的增值税期末留抵税额应在计税依据中扣除；如果纳税人因减免增值税、消费税而退税，相应的附加税也可申请退还。另外，出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额，也应作为城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税依据。在税务师考试中，附加税的计税依据是《税法Ⅰ》《税法Ⅱ》科目中的高频考点，常与增值税、消费税的计算结合考查，考生需要准确掌握不同情形下的计税规则。

附加税计税依据的具体情形梳理

在实际考试和实务操作中，附加税的计税依据会根据不同的业务场景有所区分，考生需要逐一厘清：

1. 正常计税情形：纳税人日常实际缴纳的增值税、消费税税额，是附加税基础的计税依据，不包括加收的滞纳金和罚款。
2. 减免退税情形：纳税人享受增值税、消费税减免优惠政策时，附加税的计税依据为减免后的实际缴纳税额；如果增值税、消费税发生退税，已缴纳的附加税也可按规定申请退还。
3. 留抵退税情形：实行增值税期末留抵退税的纳税人，自收到留抵退税额之日起，应当在下一个纳税申报期从附加税计税依据中扣除退还的增值税税额。
4. 出口免抵情形：生产企业出口货物实行免抵退税办法的，其当期免抵的增值税税额应纳入附加税的计税依据，依法缴纳相应的附加税。

税务师附加税考点的考情分析

从近年税务师考试考情来看，附加税的计税依据相关考点在《税法Ⅰ》科目中占比约为5%-8%，常与增值税应纳税额计算、消费税应纳税额计算结合出现在综合分析题中，也会单独以单选题、多选题的形式考查。《税法Ⅱ》科目中也会涉及附加税的扣除相关内容，考生需要兼顾两个科目的关联知识点。2026年税务师考试时间为11月14日-15日，第一次报名时间为5月13日-7月15日，补报名时间为8月13-8月24日，考生需要在备考周期内合理分配时间，针对附加税这类关联度高的考点，结合增值税、消费税的知识点进行系统复习，确保知识体系的完整性。

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