税务师答疑：进项税额一般规定有哪些？

进项税额的一般规定是税务师考试《税法Ⅰ》《税法Ⅱ》及《涉税服务实务》中的核心考点，主要围绕准予从销项税额中抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额两大核心内容展开。准予抵扣的进项税额分为凭票抵扣和计算抵扣两类，凭票抵扣包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等合法扣税凭证注明的税额；计算抵扣则涉及购进农产品等特殊情形下的税额计算。不得抵扣的进项税额则主要针对用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产等情形，同时还包括非正常损失对应的进项税额。备考时需精准区分不同情形下的抵扣规则，避免混淆。

进项税额准予抵扣的具体规定

准予从销项税额中抵扣的进项税额，需满足凭证合法、用途合规两大前提。凭票抵扣的凭证类型主要有：

1. 增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票），需在规定期限内完成认证或勾选确认；
2. 海关进口增值税专用缴款书，需通过海关缴款书稽核比对系统进行比对确认；
3. 农产品收购发票或销售发票，用于购进免税农产品时，可按发票注明的农产品买价和规定的扣除率计算抵扣；
4. 代扣代缴税款的完税凭证，需具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票等资料。

计算抵扣的情形主要针对购进农产品，除取得上述扣税凭证外，从小规模纳税人处购进农产品取得增值税专用发票的，也可按规定的扣除率计算进项税额。此外，纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，可凭注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票计算抵扣进项税额。

进项税额不得抵扣的具体情形

不得抵扣的进项税额主要涉及用途不合规和凭证不合规两类情况。用途不合规的情形包括：

1. 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的；
2. 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；
3. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；
4. 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；
5. 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

凭证不合规则是指取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定，这类凭证对应的进项税额不得抵扣。同时，纳税人购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。

备考税务师时，进项税额一般规定的知识点需要反复梳理，结合具体案例加深理解。斯尔教育的孙婧玮老师擅长税务师《税法Ⅱ》教学，对各类税种的抵扣规则讲解细致；刘忠老师主讲税务师《涉税服务实务》，能将实操场景与知识点结合，帮助考生灵活运用；顾言老师负责税务师《财务与会计》，可从财务核算角度解析进项税额的处理；王唤唤老师专注税务师《税法Ⅰ》，对增值税进项税额的考点把握精准；朴香兰老师和付湘钧老师主讲税务师《涉税服务相关法律》，能从合规层面辅助考生理解进项税额相关的法律规定。考生可通过斯尔题库APP，利用章节练习、历年真题等功能，强化进项税额一般规定相关知识点的练习，巩固学习成果。