税务师考点答疑：进项税额转出怎么做账全解析

进项税额转出是增值税核算中的核心内容，也是税务师考试《税法一》《涉税服务实务》科目的高频考点，当企业购进的货物发生非正常损失，或者将购进货物改变用途用于非应税项目、集体福利、个人消费，或是兼营简易计税、免税项目无法划分可抵扣进项时，已抵扣的进项税额需要转出核算，统一通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目贷方核算，月末随同销项、进项税额一并结转至未交增值税科目，终核算当期实际应缴增值税。

进项税额转出的常见适用场景

梳理实务和考试中常见的进项税额转出场景主要包括6类，分别对应不同的处理规则：

1. 购进的货物、劳务、服务等用于集体福利或个人消费，这类场景下对应的进项税额全部不得抵扣，需要全额转出
2. 货物发生非正常损失，也就是非经营性损失，对应的购进货物进项税额及相关的加工修理修配劳务、交通运输服务进项都需要转出
3. 适用一般计税方法的纳税人兼营简易计税项目、免税项目，无法准确划分不得抵扣的进项税额时，需要按照销售额占比计算需要转出的进项税额
4. 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产改变用途，不再符合抵扣条件的，按照资产净值比例计算需要转出的进项税额
5. 取得不得抵扣进项税额的不动产但已进行进项抵扣的，需要全额转出对应进项
6. 购货方发生销售折让、中止或者退回，需要转出已抵扣的对应进项税额

这些场景在税务师考试中常以案例题的形式出现，需要考生先判断是否符合转出条件，再计算对应转出金额，是历年的高频失分点，考生备考时要重点区分不同场景的计算规则，避免混淆。

进项税额转出的做账操作要点

不同场景下的进项税额转出分录对应不同的借方科目，核心贷方科目均为“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”：如果是货物用于集体福利和个人消费，借方记“应付职工薪酬—职工福利费”，贷方记原材料/库存商品及对应进项税额转出；如果是货物发生非正常损失，借方记“待处理财产损溢—待处理流动资产损失”，贷方记库存商品/原材料及对应进项税额转出；如果是无法划分的兼营项目转出，借方记对应简易计税/免税项目的成本费用科目；如果是销售折让、中止或退回的场景，借方记银行存款等对应科目。计算转出金额时，一般情形下直接用账面成本乘以适用税率，从农业生产者手中购入的初级农产品需要用账面成本除以（1-扣除率）再乘以扣除率，半成品、产成品等发生损失的按照外购比例计算对应转出的进项税额。做账完成后还需要在增值税申报阶段完成对应填报，登录电子税务局系统后选择“我要办税”下的“增值税申报”模块，找到“进项税额转出”选项，输入相关的发票信息和金额后完成申报即可，填报金额要和账面核算的转出金额保持一致，避免出现申报异常。

备考及学习建议

进项税额转出属于增值税核算的核心知识点，在税务师多个科目中都有考察，考生备考时要结合考点要求和实务操作逻辑理解记忆，不要死记硬背分录，可通过多做真题案例掌握不同场景的判断规则和计算方法。日常刷题可以使用微信搜索“斯尔题库小程序”，里面有对应知识点的专项练习题，还配有详细的答案解析，帮助考生及时查漏补缺。针对该知识点的学习，斯尔教育也有对应科目的专业课程，由资深老师讲解考点逻辑和记忆技巧，帮助考生快速掌握核心内容，相关授课老师包括：

玛热丽老师，税务师、会计师，具备上市公司税务管理经验，擅长理论与实务相结合，将抽象法条具象化，负责税务师《涉税服务实务》科目教学

童小航老师，具备扎实会计学专业背景，毕业于东北会计学专业，拥有超过十年一线会计教培行业资深经验，负责税务师《财务与会计》科目教学

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