详解2026年CPA考点：递延所得税资产和负债如何产生

递延所得税资产和负债的产生主要源于会计利润与税务利润之间的暂时性差异，这些差异导致未来应纳税额或可抵扣额的变动。在CPA考试中，该考点是所得税章节的核心内容，涉及企业财务报表的税务处理。暂时性差异分为应纳税差异和可抵扣差异，前者形成递延所得税负债，后者形成递延所得税资产。例如，资产折旧在会计和税法中的不同方法会创造时间性差异，需通过递延所得税科目调整。理解这一机制对考生至关重要，能帮助应对计算题和案例分析题。

递延所得税的定义与背景

递延所得税资产和负债是企业财务报表中的关键项目，反映未来税务影响。暂时性差异指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额，这些差异在会计处理中产生递延所得税。例如，当企业采用加速折旧法计算税务折旧，但直线法用于会计折旧时，账面价值低于计税基础，形成应纳税暂时性差异，导致递延所得税负债。反之，如预提费用在税法中不可抵扣，但会计上已确认，则产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。CPA考试大纲强调这一概念的实务应用，要求考生熟悉差异分类和初始计量原则。

产生的原因和机制

递延所得税资产和负债的产生机制基于会计与税务规则的差异，具体步骤如下：

1. 识别暂时性差异：分析资产或负债的账面价值与计税基础是否不同，如收入确认时间或费用扣除标准的差异。
2. 分类差异类型：应纳税暂时性差异增加未来税务负担，形成递延所得税负债；可抵扣暂时性差异减少未来税务，形成递延所得税资产。
3. 计算递延所得税：使用适用税率乘以差异金额，确认递延所得税余额。
4. 账务处理：在财务报表中记录递延所得税项目，并定期复核可抵扣差异的实现可能性。

CPA考试中的考点分析

在2026年CPA考试中，递延所得税考点覆盖所得税费用章节，重点考查差异计算、递延所得税确认及影响分析。考试大纲要求掌握暂时性差异的识别和分类，例如资产减值损失或未实现收益的处理。常见题型包括多选题和综合题，考生需练习以下内容：

1. 应纳税所得额计算：结合会计利润调整暂时性差异，得出当期应交所得税。
2. 递延所得税资产减值测试：评估可抵扣差异的实现概率，计提减值准备。
3. 财务报表披露：分析递延所得税对资产负债表和利润表的影响。

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