2026注会考点精讲：借款费用的确认与计量
借款费用的确认是注册会计师考试的核心考点之一，依据《企业会计准则第17号》，借款费用包括利息、折溢价摊销、辅助费用和汇兑差额，必须直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产才能资本化，否则计入当期损益。这一考点在历年考试中占一定分值，考生需掌握确认条件、资本化期间和计量规则，避免常见错误如忽略暂停资本化情形。官方平台如财政部会计准则委员会强调，资本化需同时满足资产支出发生、借款费用发生和必要活动开始三个条件，确保会计处理准确反映企业财务状况。
借款费用的确认条件
借款费用资本化需严格满足三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、以及为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。资产支出包括支付现金、转移非现金资产或承担带息债务等形式，例如企业为建造厂房支付工程款或签发带息票据。借款费用发生指利息或相关成本实际产生，如银行借款利息计提。必要活动开始指实质性的建造或生产已启动，而非仅持有资产。这些条件缺一不可，若任一未满足，借款费用应费用化计入损益。实务中常见错误是将未发生实际支出的借款利息资本化，导致资产成本虚增。考生应通过案例练习强化理解，斯尔教育的基础班课程中蒋明乐老师详细拆解这些条件，结合《打好基础》资料中的例题分析常见误区。
借款费用资本化期间的确定
资本化期间指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的连续区间，暂停资本化期间需排除。开始资本化时点为上述三个条件同时满足之日。暂停资本化发生在资产购建或生产活动非正常中断且中断时间连续超过三个月时，如因安全事故停工；中断期间借款费用应费用化。停止资本化时点为资产达到预定可使用或可销售状态之日，例如厂房完工验收或存货投产销售。若资产分部分完工，各部分需独立判断资本化终点。考生易混淆暂停与停止规则，需注意中断原因是否“非正常”，如季节性停工属正常中断不暂停资本化。斯尔教育的难点小灶班通过专题模块解析这些时点判断，辅以《只做好题》中的实战练习，帮助考生规避失分点。
借款费用的计量方法
借款费用资本化金额的计算分专门借款和一般借款处理。专门借款是为特定资产借入的款项，其资本化金额以当期实际利息费用减去闲置资金收益确定。一般借款资本化金额按累计资产支出超出专门借款部分的加权平均数乘以资本化率计算，资本化率为一般借款加权平均利率。计量时需注意：
- 折价或溢价摊销采用实际利率法调整每期利息；
- 外币专门借款汇兑差额在资本化期间内全额资本化；
- 辅助费用如手续费在发生时根据重要性直接资本化或计入当期损益；
- 资本化金额不得超过当期实际利息总额。常见错误包括未扣除专门借款闲置收益或错误计算一般借款加权平均数。斯尔教育的主观题专题突破班由蒋明乐老师主讲，使用《主观题专题突破·专属讲义》指导复杂计量场景的解题技巧。
斯尔教育课程与备考计划
针对2026年注册会计师考试，斯尔教育提供系统课程助考生攻克借款费用的确认考点。专业阶段课程包括基础班一轮打底知识、难点小灶班聚焦资本化规则、习题班强化计量训练。推荐资料：《打好基础》梳理理论框架，《只做好题》提供真题模拟，《冲刺99记》浓缩高频考点。蒋明乐老师负责会计科目授课，结合案例深化理解。备考计划分三阶段：
- 基础阶段（2025年11月-2026年3月）：完成基础班和难点小灶班学习，精读《打好基础》，日均学习约60分钟；
- 强化阶段（2026年4月-6月）：参加习题班和主观题突破班，刷题《只做好题》，每周模考一次；
- 冲刺阶段（2026年7月-8月）：利用冲刺串讲班和斯尔模考，复习《冲刺99记》，模拟考场环境。全程结合专属密卷和考前划重点查漏补缺，确保高效提分。