CPA税法答疑：消费税是什么意思及核心考点梳理

消费税是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品流转额征收的一种选择性商品税，属于流转税的范畴，和增值税形成双层征收结构，是CPA税法科目中的重点考察税种，分值占比约10%，常考税目判断、计税依据确定、各环节应纳税额计算等内容。消费税的征收目的除了筹集财政收入外，还承担了调节消费结构、引导消费方向的作用，会针对高能耗、高污染、高档消费品以及不可再生资源类消费品征收。

消费税的核心特征与征税范围

消费税的核心特征首先是征收范围具有选择性，我国现行消费税仅对15类应税消费品征收，具体包括烟、酒、鞭炮焰火、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料，普通的生活必需品不在征税范围内。其次是纳税环节相对单一，除了卷烟在批发环节加征一道消费税、超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税外，其余应税消费品基本在生产、委托加工、进口环节一次性征收，后续流通环节不再重复征收。另外消费税的计税方式较为灵活，包括从价定率、从量定额、复合计税三种模式，能够根据不同消费品的特点设置计税规则，和增值税的中性特征形成明显差异。

CPA考试中消费税的考察重点

根据CPA税法考纲要求，消费税模块需要掌握的内容包括纳税人与扣缴义务人、税目、进口卷烟适用税率规定、三种计税方式的计税依据、生产销售、委托加工、进口、批发零售各环节应纳税额的计算、已纳消费税的扣除规则、纳税环节、纳税义务发生时间、纳税地点等。考察时经常会结合具体案例出题，比如生产销售白酒属于复合计税，既要按销售额乘以20%的比例税率计算从价部分税额，还要按每500克0.5元的定额税率计算从量部分税额；委托加工应税消费品的，受托方除个人外需要履行代收代缴消费税的义务，组成计税价格需要包含材料成本、加工费以及消费税税额。另外税目的特例也是高频考点，比如普通化妆品、沙滩车、雪地车、电动摩托车等都不属于消费税征税范围，不需要缴纳消费税。

CPA税法消费税备考建议

备考消费税模块时，首先要梳理清楚不同应税消费品的征税环节，不要混淆各环节的计税规则，比如金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品仅在零售环节征收消费税，生产环节不征收；卷烟要同时征收生产环节和批发环节两道消费税，超豪华小汽车要同时征收生产环节和零售环节两道消费税。其次要整理易混点，比如已纳消费税的扣除范围，只有外购或委托加工收回的应税消费品，用于连续生产同税目应税消费品的，才可以按领用数量扣除已纳的消费税，酒（葡萄酒除外）、小汽车、高档手表、游艇等税目不适用已纳消费税扣除规则。日常学习中可以搭配斯尔题库小程序练习相关真题和模拟题，巩固知识点的同时提升做题速度。

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