CPA考点答疑：企业资本化期间内发生的费用怎么处理

企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。资本化期间指的是从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，其中借款费用暂停资本化的期间不包含在内。可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的借款费用，应当计入相关资产成本，其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

资本化期间的判定规则

要明确三个时点的确认，开始资本化需要同时满足三个条件，资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。如果资产购建或者生产活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，该期间产生的借款费用直接计入当期损益。当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，后续产生的相关费用全部计入当期损益。大家可以结合具体案例理解规则，比如企业建造厂房，动工当日同时借入专门借款并支付了第一笔工程款，此时开始资本化，后续如果因为安全事故停工且连续超过3个月，停工期间的借款费用就不能资本化，要计入当期财务费用，恢复施工后继续资本化，直到厂房完工达到可使用状态，之后的借款费用全部计入当期损益。

不同类型费用的处理方式

针对专门借款和一般借款的利息费用，处理规则也有差异。专门借款在资本化期间内的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，全部予以资本化。一般借款的利息费用资本化金额则需要结合累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，乘以所占用一般借款的资本化率计算确定。除了利息费用之外，借款辅助费用、外币专门借款汇兑差额在资本化期间内符合条件的也可以资本化，不符合资本化条件的部分直接计入当期损益。另外，自行研发无形资产过程中，符合资本化条件的开发阶段支出，也需要归入资本化支出，终结转为无形资产成本，大家要注意区分不同类型的费用对应的资本化判定标准，避免混淆。

CPA考试该考点备考建议

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