详解！CPA本期进项税额转出额含义及考点解析
本期进项税额转出额，是指企业已经抵扣过进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产，因发生税法规定的不得抵扣进项税额的情形，需要将已经抵扣的进项税额从当期进项税额中扣除的金额。简单来说，就是原本已经被认定可以抵扣的进项税，由于后续出现了不符合抵扣条件的情况，要把这部分已经抵扣的税额“退”出来，计入相关成本费用或损失，以此保证增值税计算的准确性。在CPA税法科目中，这是一个高频考点，常与增值税应纳税额计算结合考查，考生需要精准把握转出的情形和计算方法。
进项税额转出的常见情形
在CPA税法的考核中，进项税额转出的情形主要分为几大类，考生需要逐一掌握。
- 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的，若兼用于可抵扣项目和不可抵扣项目，则无需转出。
- 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务，这里的非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
- 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。
- 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，若已抵扣则需转出。
进项税额转出额的计算方法
本期进项税额转出额的计算根据不同情况有不同的方法，也是CPA税法科目中的核心考查点。对于已抵扣进项税额的购进货物、劳务等，若发生不得抵扣情形，且无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应转出的进项税额，公式为：应转出的进项税额=实际成本×适用税率。对于已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率，其中净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。此外，纳税人购进的农产品如果用于不得抵扣进项税额的项目，需要按照农产品账面成本÷(1-扣除率)×扣除率计算本期进项税额转出额，这一计算方式容易混淆，考生需要重点记忆。
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