干货！CPA货币资金实质性程序考点详解
货币资金的实质性程序是注册会计师审计中的核心考点，它涉及对库存现金和银行存款的详细检查，以确保财务报表的真实性和合规性。在CPA考试中，这一考点通常出现在审计科目中，要求考生掌握监盘、核对和抽查等关键审计程序，以验证货币资金的存在、完整性和准确性。实质性程序直接针对财务报表认定，如存在性、权利和义务等，是审计实务中不可或缺的环节。考生需理解程序的设计原理和应用场景，例如监盘库存现金能有效发现舞弊风险，而核对账项则确保数据一致性。2026年注册会计师考试将于8月29日至30日举行专业阶段考试，备考者应提前规划复习，重点关注货币资金审计的实质性步骤，避免盲目撒网。
货币资金实质性程序的关键审计步骤
货币资金的实质性程序主要包括监盘库存现金、核对日记账与总账、以及抽查大额收支等核心环节。这些步骤针对不同的审计目标设计，例如监盘程序直接关联货币资金的“存在”认定，需在突击性检查中由注册会计师、现金出纳员和会计主管三方共同参与。监盘时间好选择在上午上班前或下午下班时，以小化干扰。核对账项则确保非记账本位币现金的折算准确，避免汇率错误。在实施过程中，注册会计师需关注以下有序列表中的详细步骤：
- 核对库存现金日记账与总账金额是否相符，检查折算汇率是否正确。
- 监盘库存现金时，查看被审计单位的盘点计划，确认监盘范围和方式，如有差异需要求查明原因或调整。
- 抽查大额库存现金收支，验证交易的真实性和合规性，防止无关款项混入。
- 检查库存现金是否在财务报表中恰当列报，包括披露要求和分类准确性。
备考策略与考试重点分析
针对2026年CPA考试，货币资金实质性程序是审计科目的高频考点，预计分值约3分，题型涵盖单选题、多选题和简答题。考生应优先掌握监盘程序和函证银行存款等核心内容，这些在历年真题中反复出现。复习时，建议使用斯尔教育的《打好基础》和《只做好题》资料，结合基础班课程系统学习考点。备考步骤可参考有序列表：
- 系统学习教材第十二章“货币资金的审计”，重点理解实质性程序与财务报表认定的对应关系。
- 通过真题演练熟悉命题规律，例如2023年真题中涉及监盘库存现金作为实质性程序。
- 利用模拟试卷评估实战能力，关注时间管理，确保在105分钟的审计科目考试中高效作答。
- 强化错题复盘，使用智能工具归类错误类型，如概念不清或计算失误。
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