速看！CPA审计合并过程与期后事项考点精析

CPA审计考试中的合并过程及期后事项是专业阶段的核心考点，涉及集团财务报表审计的特殊考虑和审计完成阶段的关键步骤。合并过程要求审计师评估集团层面控制及合并调整的准确性，而期后事项则需识别财务报表日至审计报告日后的事项，确保财务报表无重大错报。这些知识点在历年考试中频繁出现，考生必须深入理解其逻辑框架和应用场景，才能高效应对综合题和简答题。备考2026年CPA审计科目时，应优先聚焦这些高频考点，结合真题演练提升实务判断能力。

合并过程的核心要点与实施步骤

合并过程在集团财务报表审计中占据重要地位，主要包括集团层面控制的了解和测试。首先，审计项目组需全面了解集团层面的控制机制及合并流程，包括管理层对组成部分的指令传达。其次，测试集团层面控制的有效性必不可少，尤其当实质性程序不足以提供充分证据时，必须通过直接测试或委托组成部分注册会计师执行。后，对合并过程实施具体程序并评价其适当性：

1. 设计和实施审计程序，验证所有组成部分是否已纳入集团财务报表，避免遗漏或错误。
2. 评价合并调整与重分类事项的完整性、准确性和适当性，重点关注是否存在舞弊风险或管理层偏向迹象。

期后事项的分段识别与处理策略

期后事项分为三个时段，需针对性实施审计程序。时段为财务报表日至审计报告日之间发生的事项，审计师必须识别并评估其对财务报表的影响。第二时段涵盖审计报告日至财务报表报出日之间知悉的事实，此时需与管理层沟通并考虑修改审计报告。第三时段涉及财务报表报出日后的事项，若发现重大错报，应立即采取纠正措施。具体操作包括：

1. 实施审计程序识别组成部分自财务信息日至审计报告日间的期后事项，确保集团财务报表调整或披露的及时性。
2. 当组成部分注册会计师执行非审计工作时，要求其主动报告可能影响集团财务报表的期后事项。
3. 累积所有识别出的错报，除非明显微小，并评估未更正错报的整体重大性，以决定是否调整审计计划。

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