2026年CPA考点：持有待售资产和负债能否相互抵消？
在2026年CPA考试中，持有待售资产和负债通常不能相互抵消，除非满足特定会计准则条件。这一规定源于财务报表的清晰性和可比性原则，资产和负债需分别列示以反映真实财务状况。抵消仅允许当企业拥有法律上可执行的权利进行净额结算，且意图以净额为基础实现交易。例如，在持有待售资产组中，相关负债若未与资产直接关联，独立报告能避免误导性信息，确保报表使用者准确评估企业偿债能力和运营风险。考生需理解，盲目抵消可能导致重大错报，影响审计意见和决策分析。
持有待售资产和负债的定义与核心特征
持有待售资产指企业计划通过出售处置的非流动资产或资产组，需满足短期内可完成交易且出售高度可能等条件。负债则包括与这些资产相关的义务，如清理费用或合同违约赔偿。关键特征在于资产和负债的时效性：资产必须在一年内完成出售，负债需直接源于出售过程。区分两者至关重要，资产代表未来经济利益流入，负债体现经济资源流出。混淆定义易导致错误分类，例如将一般经营负债误归为持有待售负债，这会扭曲财务比率分析。考生应结合案例，如企业处置子公司时，资产组包括固定资产和存货，负债涉及员工安置费用，明确各自边界。
会计准则对抵消的严格规定及原因
国际财务报告准则和中国企业会计准则均禁止随意抵消持有待售资产和负债，仅例外情形允许。具体条件包括：企业拥有法定抵消权，意图以净额结算交易，且该权利在交易对手方间可强制执行。原因在于维护报表透明度：抵消会掩盖真实财务风险，如高负债被资产掩盖，误导投资者评估流动性。此外，抵消违反“实质重于形式”原则，资产和负债独立存在反映不同经济实质。常见错误包括假设关联交易自动可抵消，但准则要求独立评估每项权利。未满足条件时，资产按公允价值减出售费用计量，负债以佳估计列示，确保信息公允。
正确处理持有待售资产和负债的步骤
正确处理需遵循结构化流程，考生可通过有序列表掌握关键：
- 识别与分类：明确资产是否符持有待售标准，如出售决议已批准；负债是否直接关联出售，如环境清理义务。
- 评估抵消条件：检查是否存在法律协议允许净额结算，并确认企业执行意图，需书面证据支持。
- 计量与报告：若不满足抵消，资产以公允价值减出售成本入账，负债按现值计量；满足时，仅报告净额于资产负债表。
- 披露要求：在附注中详细说明抵消依据、金额及风险影响，遵循完整性原则。
- 持续复核：定期评估出售进展，调整计量以反映新状况，避免期末偏差。
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