初级会计答疑：购进固定资产进项税额有哪些规定？
初级会计考试中，购进固定资产的进项税额规定是《经济法基础》的重要考点，也是实务操作里的核心内容。按照现行政策，一般纳税人购进固定资产（包括使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等），取得合法有效的增值税扣税凭证的，其进项税额可以从销项税额中抵扣。需要注意的是，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产，进项税额不得抵扣；如果固定资产既用于应税项目又用于上述不得抵扣项目的，进项税额可以全额抵扣。此外，自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，而是在购进当期一次性抵扣。
进项税额抵扣的凭证要求
想要顺利抵扣购进固定资产的进项税额，取得合规的扣税凭证是前提。常见的合法凭证包括：
- 增值税专用发票，需在开具之日起规定期限内通过增值税发票综合服务平台进行勾选确认；
- 海关进口增值税专用缴款书，需报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对；
- 机动车销售统一发票，需符合发票开具规范，且相关信息与实际购进情况一致；
- 代扣代缴税款的完税凭证，需具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
不得抵扣进项税额的特殊情形
除了用于特定项目的固定资产进项税额不得抵扣外，还有一些特殊情形需要注意。比如，非正常损失的购进固定资产，以及该固定资产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，进项税额不得抵扣；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，进项税额也不得抵扣。这里的非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。考生在备考时，要准确区分正常损失和非正常损失的界限，避免混淆相关知识点。
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