速看！初级会计进项税额转出考点详解及例题

进项税额转出是初级会计《经济法基础》科目的核心考点，涉及增值税管理中已抵扣进项税额因特定情形不再符合抵扣条件时的处理，考试中常以选择题或计算题形式出现，考生需熟练掌握其适用场景和计算方法以避免失分。进项税额转出确保税收公平，企业需在货物或服务用途改变时调整税务处理，初级会计考试重点考察五种常见情形，后续将结合例题深入解析，帮助考生构建清晰知识框架。

进项税额转出的主要情形

进项税额转出发生在已抵扣进项税额的货物或服务不再满足抵扣条件时，需从当期进项税额中剔除。根据增值税法规，主要情形包括：

1. 用于简易计税方法计税项目：简易计税按征收率计算税额，不得抵扣进项税，如小规模纳税人提供的服务，企业若将购进货物用于此类项目，需转出进项税额。
2. 用于免征增值税项目：免征项目本身不缴增值税，其购进货物或服务（如农业生产资料）的进项税额不得抵扣，必须转出。
3. 用于集体福利或个人消费：集体福利指员工共享福利（如食堂食材），个人消费涉及个人支出，这些与生产经营无关，进项税额需转出，固定资产若专用于此也适用。
4. 非正常损失：包括管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质损失，或被执法部门没收销毁的货物，其购进货物及相关劳务的进项税额需转出，产成品耗用货物损失同样处理。
5. 用途改变或退货：购进货物改变用途用于非抵扣项目（如在建工程），或发生退货折让时，已抵扣进项税额需转出；不动产用途变更可按净值率计算可抵扣额。

典型例题解析与考点应用

通过例题巩固进项税额转出考点，考试中常结合具体案例考察计算和判断能力。以下例题基于常见情形设计：某企业为一般纳税人，2025年购进一批原材料，取得增值税专用发票注明进项税额10万元，该批材料原计划用于生产应税产品，后因变更用途，一半用于职工食堂（集体福利），一半因仓库火灾全损（非正常损失），需计算当期转出进项税额。解析步骤：

1. 集体福利部分：材料用于职工食堂属集体福利，对应进项税额5万元（10万×50%）不得抵扣，需全额转出。
2. 非正常损失部分：火灾损失属管理不善造成的非正常损失，剩余材料进项税额5万元需转出，因损失涉及购进货物本身。
3. 总转出额：两部分合计转出10万元，会计处理借记相关成本科目，贷记应交税费-进项税额转出。

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